Rechnungen in Fremdwährung: Wie werden sie verbucht?

Verbuchung von Fremdwährungsbeträgen

Welche Währungen sind zu verbuchen?

Gemäss Artikel 958d des Fünften Buches des Bundesgesetzes zur Ergänzung des Schweizerischen Zivilgesetzbuches steht es einem international tätigen Unternehmen frei, seine Buchhaltung sowohl in der Landeswährung (Schweizer Franken) als auch in der Währung zu führen, die bei seinen Geschäften am häufigsten verwendet wird.

Wenn die verwendete Währung jedoch nicht der Schweizer Franken ist, muss bei der Vorlage des Jahresabschlusses die Umrechnung aller Beträge in Gegenwerte (ausgedrückt in CHF) angegeben werden.

Die Berechnung erfolgt dann auf der Grundlage des Durchschnittskurses des Abschlussmonats, und der Umrechnungskurs wird im Anhang angegeben. Es ist daher ratsam, dies zu erläutern.

Was die Sprachen der Rechnungslegung betrifft, so sind alle drei in der Schweiz gebräuchlichen Sprachen zulässig, ebenso wie Englisch.

Wie werden Fremdwährungen verbucht?

Jede verbuchte Rechnung muss zu dem auf der Rechnung angegebenen Wechselkurs zum Transaktionsdatum verbucht werden und mit einem Beleg versehen sein. Diese Angaben sind sowohl in der Bilanz als auch in der Gewinn- und Verlustrechnung und im Anhang zu finden.

Hinweis: Aufwendungen und Erträge mit einem Betrag von Null müssen nicht gesondert ausgewiesen werden.

Die Umrechnung Ihrer Buchhaltung von der Fremdwährung in den Schweizer Franken erfolgt nach der Stichtagskursmethode, das heisst:

• Für die Bilanz und das Fremdkapital gilt der am Bilanzstichtag geltende Kurs;
• Für die Gewinn- und Verlustrechnung wird der Durchschnittskurs zugrunde gelegt, der auf der Grundlage der monatlichen Kurse des Jahres berechnet und nach diesem gewichtet wird;
• Für das Eigenkapital wird der historische Kurs angewandt, d. h. der Kurs zum Zeitpunkt der Transaktion;
• Für den Anhang gelten die Kurse, die der jeweiligen Position zuzuordnenden Rubrik entsprechen.

Da sich aus diesen unterschiedlichen Wechselkursen zwangsläufig eine Umrechnungsdifferenz ergibt, ist es wichtig, sowohl die in Artikel 960 des Obligationenrechts festgelegten Bewertungsgrundsätze als auch die Empfehlungen des Schweizer Prüfungshandbuchs (SPH) zu beachten.
Lesen Sie auch: Bezahlung von Rechnungen in Fremdwährung im internationalen Geschäftsverkehr

Wie wird die Mehrwertsteuer verbucht?

Da der Lieferant diese Transaktionen in der Regel inklusive der lokalen Mehrwertsteuer in Rechnung stellt, unterliegen internationale Transaktionen (im Rahmen der Veröffentlichung des Jahresabschlusses) häufig der Mehrwertsteuerabrechnung.

Zu diesem Zweck veröffentlicht die Eidgenössische Steuerverwaltung (ESTV) täglich die Wechselkurse zwischen Fremdwährungen und dem Schweizer Franken. Dort sind auch die Monatskurse verfügbar, die auf der Grundlage der Kursentwicklung des Vormonats berechnet werden.

Das Unternehmen kann diese Referenzsätze somit nutzen, um die entsprechende Mehrwertsteuer abzuziehen.

Verbuchung von Wechselkurskosten

Wie werden Transaktionen in Fremdwährung verbucht?

Je nach Art Ihrer Fremdwährungstransaktionen gibt es drei zulässige Methoden, um diese zum richtigen Umrechnungskurs zu verbuchen:

• der Zahlungskurs, d. h. der von den Banken zum Zeitpunkt der Transaktion angewandte Kurs;
• der Transaktionskurs, d. h. der am Tag der Transaktion geltende Wechselkurs;
• Der feste Buchkurs stellt einen festen, vom Unternehmen für einen bestimmten Zeitraum festgelegten, gerundeten Wert dar.

Diese Methode wird insbesondere bei der Bilanzierung folgender Posten angewendet:

• zum Zeitpunkt der Transaktion noch nicht beglichene Rechnungen;
• Rückstellungen für Forderungsausfälle und -verluste;
• Rabatte und Preisnachlässe.

Achtung: Sollten die Wechselkursschwankungen zu stark vom festen Buchkurs des Unternehmens abweichen, muss dieser im Laufe des Geschäftsjahres angepasst werden, um weiterhin repräsentativ zu sein.

Gemäß dem in Artikel 958c des Obligationenrechts festgelegten Grundsatz der Stetigkeit muss die von der Gesellschaft gewählte Bewertungsmethode während des gesamten Geschäftsjahres einheitlich bleiben.

Wie werden Wechselkursschwankungen verbucht?

Gewinne und Verluste aus Wechselkursrisiken werden nicht zum gleichen Zeitpunkt erfasst, je nachdem, ob sie aus folgenden Quellen stammen:

• die Abrechnung offener Posten (Verbuchung am selben Tag); 
• Zahlungsvorgänge (Verrechnung am selben Tag);
• von Vorgängen, die im Laufe des Berichtszeitraums stattgefunden haben (Erfassung zum Jahresende).

In der Gewinn- und Verlustrechnung werden drei Stufen von Wechselkursschwankungen unterschieden. So werden die Wechselkursschwankungen bei Wertpapieren, Maschinen sowie dem Kauf und Verkauf von Waren in der Eröffnungsbilanz erfasst.

Kursschwankungen, die als finanzielles Risiko angesehen werden, werden hingegen im Währungsdifferenzenkonto erfasst und somit vom ursprünglichen Konto getrennt; sie stellen somit Finanzaufwendungen und -erträge dar.

Was den Abschluss von Konten in Fremdwährung betrifft, übernehmen Softwareprogramme zur Währungsrisikosteuerung in der Regel die Berechnung der Wechselkursdifferenz bei jedem Abschluss, nachdem die Beträge in Schweizer Franken umgerechnet und als Korrekturbuchung (Wechselkursgewinn oder -verlust) verbucht wurden.

Bilanzierung von Währungssicherungsinstrumenten

Wie wird die Währungsabsicherung verbucht?

Gewinne und Verluste aus Währungssicherungsinstrumenten werden in der Gewinn- und Verlustrechnung symmetrisch zu denen des abgesicherten Postens ausgewiesen.

So werden die Aufwendungen und Erträge aus Sicherungsgeschäften in derselben Position oder zumindest in derselben Rubrik ausgewiesen wie die des gesicherten Grundgeschäfts (beispielsweise im Betriebsergebnis oder im Finanzergebnis).

Die Aufwendungen und Erträge aus dem Sicherungsinstrument sind zum gleichen Zeitpunkt zu erfassen wie die Transaktion des gesicherten Grundgeschäfts.

Die Verbuchung von Optionsprämien sowie von Agio und Disagio aus Devisengeschäften, die sich aus dem Einsatz von Sicherungsinstrumenten ergeben können, erfolgt wie folgt:

• entweder über den genannten Abrechnungszeitraum verteilt (Finanzergebnis);
• entweder punktuell zum Zeitpunkt der Transaktion des abgesicherten Postens (Bilanz).

Wie sind die abgesicherten Posten risikobezogen zu bilanzieren?

Die zuvor dargelegten Fälle setzen voraus, dass das Risiko durch das Währungssicherungsinstrument vollständig (oder nahezu vollständig) eliminiert wird. In diesem Fall ist im Anhang eine spezifische Angabe zu jedem Posten hinzuzufügen.

Allerdings können bestimmte Währungsabsicherungsgeschäfte nur teilweise sein. In diesem Fall ist der verbleibende Teil des Risikos wie ein eigenständiges offenes Geschäft zu behandeln.

Mit anderen Worten: Die Wertschwankungen müssen dann von der Gegenpartei in der Bilanz unter den Rechnungsabgrenzungsposten ausgewiesen werden. Während unrealisierte Gewinne nicht in der Gewinn- und Verlustrechnung ausgewiesen werden, müssen Verluste als Finanzergebnis zurückgestellt werden.
Da die Verbuchung Ihrer Rechnungen in Fremdwährungen an sich schon einen aufwendigen Prozess darstellt, ist es von entscheidender Bedeutung, Ihre internationalen Zahlungsvorgänge zu optimieren. In diesem Sinne erleichtert b-sharpe Ihre Devisengeschäfte für alle Arten von Transaktionen in Fremdwährung.