Rechnungen in Fremdwährung: Wie werden sie verbucht?

Verbuchung von Beträgen in Fremdwährung

Welche Währungen sind zu verbuchen?

Gemäss Artikel 958d des Fünften Buches des Bundesgesetzes betreffend die Ergänzung des Schweizerischen Zivilgesetzbuches steht es einem international tätigen Unternehmen frei, seine Buchhaltung sowohl in der Landeswährung (Schweizer Franken) als auch in der in seiner Geschäftstätigkeit gebräuchlichsten Währung zu führen.

Wird jedoch nicht der Schweizer Franken als Buchführungswährung verwendet, ist bei der Darstellung der Jahresrechnung die Umrechnung sämtlicher Beträge in Gegenwerte (ausgedrückt in CHF) anzugeben.

Die Berechnung erfolgt dabei zum Durchschnittskurs des Abschlussmonats, wobei der Umrechnungskurs im Anhang anzugeben ist. Es empfiehlt sich, diesen zu kommentieren.

Was die Buchführungssprache betrifft, sind sämtliche drei Landessprachen der Schweiz zulässig, ebenso wie Englisch.

Wie werden Fremdwährungen verbucht?

Jede verbuchte Rechnung ist zum auf der Rechnung angegebenen Wechselkurs am Transaktionsdatum zu verbuchen und mit einem Beleg zu versehen. Diese Angaben finden sich sowohl in der Bilanz als auch in der Erfolgsrechnung und im Anhang wieder.

Zu beachten : Aufwand- und Ertragspositionen mit einem Betrag von null müssen nicht separat ausgewiesen werden.

Die Umrechnung Ihrer Buchhaltung von der Fremdwährung in Schweizer Franken erfolgt nach der Stichtagskursmethode, das heisst:

• für die Bilanz und das Fremdkapital wird der am Bilanzstichtag geltende Kurs angewendet;
• für die Erfolgsrechnung wird der Durchschnittskurs angewendet, berechnet auf Basis der Monatskurse des Jahres und über dieses gewichtet;
• für das Eigenkapital wird der historische Kurs angewendet, das heisst der Kurs am Tag, an dem die Transaktion erfolgt ist;
• für den Anhang gelten die Kurse, die der jeweils betroffenen Rubrik jeder Position entsprechen.

Da sich aus diesen unterschiedlichen Wechselkursen zwangsläufig eine Umrechnungsdifferenz ergibt, sind sowohl die in Artikel 960 des Obligationenrechts festgelegten Bewertungsgrundsätze als auch die Empfehlungen des Schweizer Handbuchs der Wirtschaftsprüfung (Manuel Suisse d’Audit, MSA) zu beachten.
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Wie wird die Mehrwertsteuer verbucht?

Da internationale Transaktionen vom Lieferanten in der Regel inklusive der lokalen Mehrwertsteuer fakturiert werden, unterliegen sie (im Rahmen der Veröffentlichung der Jahresrechnung) häufig der Mehrwertsteuerabrechnung.

Zu diesem Zweck veröffentlicht die Eidgenössische Steuerverwaltung (ESTV) täglich die Wechselkurse zwischen Fremdwährungen und dem Schweizer Franken. Dort sind auch die Monatskurse verfügbar, die auf Basis der Kursentwicklung des Vormonats berechnet werden.

Das Unternehmen kann diese Referenzkurse somit für den Abzug der entsprechenden Mehrwertsteuer verwenden.

Verbuchung der Wechselkurskosten

Wie werden Geschäfte in Fremdwährung verbucht?

Je nach Art Ihrer Geschäfte in Fremdwährung werden drei zulässige Methoden unterschieden, um diese zum richtigen Umrechnungskurs zu verbuchen:

• der Zahlungskurs, der von den Banken am Transaktionsdatum angewendete Kurs;
• der Transaktionskurs, der am Transaktionsdatum geltende Wechselkurs;
• der feste Buchkurs, ein fester, gerundeter Wert, den das Unternehmen für einen bestimmten Zeitraum festlegt.

Diese letztere Methode kommt insbesondere bei der Verbuchung folgender Posten zur Anwendung:

• am Transaktionsdatum noch nicht beglichene Rechnungen;
• Rückstellungen und Verluste auf Debitoren;
• Rabatte und Skonti.

Achtung : Weichen die Wechselkursschwankungen zu stark vom festen Buchkurs des Unternehmens ab, sollte dieser während des Geschäftsjahres angepasst werden, um repräsentativ zu bleiben.

Gemäss dem in Artikel 958c des Obligationenrechts festgelegten Grundsatz der Stetigkeit muss die vom Unternehmen gewählte Bewertungsmethode während des gesamten Geschäftsjahres beibehalten werden.

Wie werden Wechselkursschwankungen verbucht?

Gewinne und Verluste aus dem Wechselkursrisiko werden je nach ihrer Herkunft nicht zum gleichen Zeitpunkt verbucht:

• bei Abschluss offener Posten (Verbuchung am selben Tag); 
• bei Zahlungsvorgängen (Verbuchung am selben Tag);
• bei Geschäften, die im Verlauf der Rechnungsperiode stattgefunden haben (Verbuchung am Jahresende).

In der Erfolgsrechnung werden drei Stufen von Wechselkursschwankungen unterschieden. So werden die Wechselkursschwankungen bei Wertschriften, Maschinen sowie Kauf und Verkauf von Waren im ursprünglichen Konto verbucht.

Kursschwankungen, die als Finanzrisiko gelten, werden hingegen im Wechselkursdifferenzkonto erfasst und somit vom ursprünglichen Konto getrennt; sie stellen folglich Finanzaufwand und -ertrag dar.

Beim Abschluss von Konten in Fremdwährung übernehmen Programme zur Steuerung des Wechselkursrisikos in der Regel die Berechnung der Kursdifferenz bei jedem Abschluss, nachdem die Beträge in Schweizer Franken umgerechnet und als Korrekturbuchung (Wechselkursgewinn oder -verlust) verbucht wurden.

Verbuchung von Instrumenten zur Währungsabsicherung

Wie wird die Währungsabsicherung verbucht?

Gewinne und Verluste aus Instrumenten zur Währungsabsicherung werden in der Erfolgsrechnung symmetrisch zu denen des abgesicherten Grundgeschäfts verbucht.

So finden sich die Aufwendungen und Erträge der Absicherungsinstrumente in derselben Position oder zumindest in derselben Rubrik wie diejenigen des abgesicherten Grundgeschäfts wieder (zum Beispiel im Betriebsergebnis oder im Finanzergebnis).

Die Aufwendungen und Erträge des Absicherungsinstruments müssen zum gleichen Zeitpunkt verbucht werden wie die Transaktion des abgesicherten Grundgeschäfts.

Die Verbuchung der Optionsprämien sowie von Report und Deport aus Devisengeschäften, die sich aus dem Einsatz von Absicherungsinstrumenten ergeben können, erfolgt:

• entweder verteilt über den betreffenden Absicherungszeitraum (Finanzergebnis);
• oder punktuell am Transaktionsdatum des abgesicherten Grundgeschäfts (Bilanz).

Wie werden abgesicherte Positionen je nach Risiko verbucht?

Die zuvor dargestellten Fälle setzen voraus, dass das Risiko durch das Instrument zur Währungsabsicherung vollständig (oder nahezu vollständig) beseitigt wird. Für jede Position ist dann eine spezifische Angabe im Anhang erforderlich.

Bestimmte Geschäfte zur Währungsabsicherung können jedoch nur teilweise abgesichert sein. In diesem Fall ist die verbleibende Risikokomponente wie ein eigenständiges, offenes Geschäft zu behandeln.

Mit anderen Worten: Die Wertschwankungen sind dann als Gegenposten in der Bilanz über transitorische Konten zu verbuchen. Während nicht realisierte Gewinne nicht in der Erfolgsrechnung ausgewiesen werden, sind Verluste als Rückstellung im Finanzergebnis zu berücksichtigen.
Da die Verbuchung Ihrer Rechnungen in Fremdwährung für sich genommen bereits ein aufwendiger Prozess ist, ist es entscheidend, Ihre internationalen Zahlungsvorgänge zu vereinfachen. Genau hier erleichtert b-sharpe Ihre Devisengeschäfte für alle Arten von Transaktionen in Fremdwährung.